小微企業普惠性稅收減免新政解讀

2019-02-13 04:47 來源:

   習近平總書記在中央經濟工作會議上強調,要實施更大規模的減稅降費,在新年賀詞中明確提出了“減稅降費政策措施要落地生根”的要求。2019年1月9日國務院常務會議決定再推出一批小微企業普惠性稅收減免措施。這是今年減稅降費政策的重要內容,也是更大力度減稅降費的重要體現。

2019年1月17日,財政部、稅務總局發布通知,實施小微企業普惠性稅收減免政策,執行期限:2019年1月1日至2021年12月31日。


 

小微企業普惠性稅收減免政策及申報指引

1.《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

2.《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)

3.《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)

4.《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)

5.《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第5號)

6.《關于貫徹實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(蘇財稅〔2019〕15號)


小微企業普惠性稅收減免政策

增值稅

優惠對象:增值稅小規模納稅人

優惠內容:

1.小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

2.小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

 

優惠案例:

例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、

服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。

例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納稅。

 

常見問答:

1.一般納稅人是否適用小微企業免征增值稅政策?

答:此次出臺的普惠性政策中,小微企業免征增值稅政策主要針對小規模納稅人中的企業、個體工商戶和其他個人,不包括一般納稅人。此前,自2018年5月1日起,制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%,交通運輸等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%,一般納稅人普遍受益。

2.小規模納稅人適用增值稅差額征稅政策的,以差額前還是差額后的銷售額確定是否享受小微企業免征增值稅政策?

答:自2019年1月1日起,適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受公告規定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額。

3.小規模納稅人是否可以自由選擇按1個月或1個季度為納稅期限?

答:按固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇以1個月或1個季度為納稅期限。一經選擇,一個會計年度內不得變更。

4.自然人出租不動產能否享受小微增值稅免征政策?

答:可以。稅務總局在2016年制發了23號公告和53號公告,對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3萬元的,可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,在上調免稅標準至10萬元后,該政策繼續執行。

5.一般納稅人是否可以轉登記為小規模納稅人?

答:轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人,轉登記后可按規定享受小微免稅政策。

一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜,按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)的相關規定執行。

6.自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,開具增值稅專用發票的銷售額能否享受免征增值稅?

答:按照現行政策規定,納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票,應就其開具的增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。如果小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

7.享受小微企業免征增值稅政策是否區分是企業還是個體工商戶?

答:不需區分企業還是個體工商戶。合計月銷售額未超過10萬元(按季未超過30萬元)的小規模納稅人,免征增值稅。

 

企業所得稅

優惠對象:

小型微利企業(查賬征收或核定征收方式都可享受)

優惠內容:

1.對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

2.對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

 

應具備條件:

優惠案例:

例1:假設某企業符合小型微利企業條件,2019年第1季度實際利潤額為100萬元,其1季度預繳企業所得稅時,預繳企業所得稅為5萬(100×25%×20%=5萬)

享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額為:100×25%-5=20萬

例2:假設某企業符合小型微利企業條件,2019年1季度實際利潤額為250萬元,其1季度預繳企業所得稅時,預繳企業所得稅為20萬(100×25%×20%+(250-100)×50%×20%=5+15=20萬)

享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額為250×25%-20=42.5萬

 

常見問答:

1.2018年度企業所得稅年度匯算清繳申報時,是否適用新小型微利企業判斷標準和計算方法?

答:不適用。

2.小型微利企業可以選擇按月申報企業所得稅嗎?

答:小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。按月度預繳企業所得稅的企業,在當年度4月、7月、10月預繳申報時,如果判斷符合小型微利企業條件的,下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報,一經調整,當年度內不再變更。

3.享受小型微利企業所得稅優惠需要備案嗎?

答:小型微利企業在預繳和匯算清微企業所得稅時,通過填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免政策。

4.如何判斷從業人數和資產總額是否符合小型微利企業標準?

答:從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

5.2019年4月申報一季度預繳企業所得稅,使用的報表有何變化?

答:企業應按照《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)填報。該套報表主要修訂內容如下:

(一)落實政策要求

在表A200000、表B100000中設置“按季度填報信息”項目,滿足精準、便捷識別小型微利企業的需要。同時,對表A201030、表000000、表A107040中有關項目的填報說明,按照實施后的小型微利企業普惠性所得稅減免政策進行了相應調整。

(二)減輕計算負擔

將小型微利企業條件中的“資產總額”“從業人數”等需要計算的指標細化為“季初資產總額(萬元)”“季末資產總額(萬元)”“季初從業人數”“季末從業人數”項目,由企業依據會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據直接填列,無需再為享受稅收優惠而特別計算。

 

資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加

優惠對象:  增值稅小規模納稅人

優惠內容:  1、對增值稅小規模納稅人,按照稅額的50%減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

          2、增值稅小規模納稅人已按規定享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受本通知第一條規定的優惠政策。

 

 

創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策

《財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第二條第(一)項關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”,“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元"調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”

 


2019年1月1日至2021年12月31日期間發生的投資,投資滿2年且符合《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

2019年1月1日前2年內發生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

 

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